会计硕士#2016会计硕士考研究生精华点记忆

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时间：2016-06-2210:48:28

货币资金应收项目

1.存放银行的存款 ，如果因银行破产发生损失
，应将损失计入“营业外支出 ”。

2.票据到期日，根据“算尾不算头
”的惯例 。

3.应收票据贴现要掌握书中的公式 ，强调：

(1)到期价值可理解为本加息
，如为不带息，则为本(面值)

(2)贴现息的计算基础是票据到期价值 ，而不是面值

(3)做分录时
，收到的贴现所得金额计入银行存款，转平应收票据的账面价值 ，差额则计入财务费用

4.应收账款涉及现金折扣时，应按总价法核算
。在计算折扣金额时
，在考试中要看清要求。在实际中，一般是按含税折扣 。

5.坏账准备的核算要注意：

(1)计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款应收票据到期未收回 ，转入应收账款后可计提坏账准备预付账款不符合其性质
，转入其他应收款后，可计提坏账准备

(2)坏账准备的计提方法 ，余额百分比法使用较多
，账龄分析法较准确
。例9说明了坏账准备如何计提，如何冲销 ，如何补提
，如何转回，一定要搞透其他七大准备比照着做 ，可提高学习效率。

第三章存货存货的期末计价[2001试题单选
，今年还会出选择]

1、可变现净值=存货估计售价–至完工估计将发生的成本–估计销售费用–相关税金存货跌价准备应按单个项目来计提，数量繁多 ，单价较低的存货可按存货类别计量成本与可变现净值

2 、可变现净值中估计售价的确定：

①
、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，以合同价作为可变现净值的计量基础

②、如果持有存货多于销售合同定购数量
，超出部分应按一般售价作为计量的基础 。

③ 、没有合同约定的存货可变现净值以一般销售价或原材料的市场价作为计量基础

3
、材料存货的期末计量

①、对于用于生产而持有的材料等(好好理解，其生产的产品的计量基础的变化)

A 、如果生产产成品的可变现净值预计高于成本 ，则该材料应当按成本计量
。

B
、如果材料价格的下降
，表明生产产成品的可变现净值预计低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。

②、对于用于出售的材料等 ，需将成本与根据材料估计售价确定的可变现净值相比 。

[例1]：1 、A(库存商品或材料)准备出售
，市场价12，合同价15 ，成本10
，预计税费6。A库存100个、但已定合同的有50个
。A可变现净值=(15-6)&times50+(12-6)&times50=750帐面价值1000

2
、B(材料或半成品)为生产C(库存商品)的主要原料，B的成本20 ，生产C还要投入30。现B的市场价15
，(1)C的市场价48(2)C的市场价55[假设不发生其他销售税费](1)B可变现净值=48-30=18(2)B可变现净值由于55>20+30,所以不计提跌价准备 。若当期c的合同价49，定货量100 ，c无库存B有200(1)B可变现净值=(49-30)&times100+(48-30)&times100=3700B的帐面价值=4000

(2)B可变现净值=(49-30)&times100+20&times100=3900

B的帐面价值=4000若B、C均有库存，则把1 、2
、结合
。做题中应考虑其他销售税费、完工成本。

三 、取得存货：(按实际成本核算)注意

1
、购入(以原材料为例)：买价加运输费[&times(1-7%)]、运杂费 、装卸费
、保险费、包装费 、运输途中合理损耗[计入实际入库材料成本(实际入库量)2000年题]
、入库前挑选整理费和按规定应计入存货成本的税金及其他费用 。

2、自制(入账价值=实际支出)

3 、委托加工物资：按实际耗用的原材料、半成品成本以及加工费
、运杂费、保险费 、和按规定计入成本的税金入账四
、发出存货的计价方法六、存货的简化核算方法--计划成本法本月材料成本差异率=(月初成本差异+本月收入材料的成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)&times100%本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本&times材料成本差异率发生时(购入时)超支额记在材料成本差异的借方(+)
，节约额记在贷方转出时(发出时)一律从贷方转出，转出超支额用蓝字 ，转出节约额用红字(-)
。

因自然灾害或意外事故造成的损失经批准应计入“营业外支出”。其他计入“管理费用 ”(多次考过选择题
，分析存货盘盈 、盘亏的原因及处理)

第四章投资(一)
、长期股权投资采用成本法核算时，主要掌握两句话：如果没有分派现金股利 ，则不确认投资收益如果分派现金股利
，有两个去向：冲减投资成本或计入投资收益 。①、应冲减初始投资成本的金额=(投资后累计现金股利-投资后至上年底累计净损益)&times持股比例-已冲减的初始投资成本② 、应确认的投资收益=当年获得的现金股利-应冲减初始投资成本的金额种交种交种交注意：若被投资单位当期未分派股利，即使“应冲减初始投资成本
”为负数 ，也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本
。

(二)
、长期股权投资采用权益法核算
，又是相当重要的出题点：

1.投资时，初始投资成本和新的投资成本确定 ，主要是股权投资差额的计算、摊销和账务处理。

2.持有期间权益确认：一是被投资单位实现净损益的处理
，二是净损益以外的其他所有者权益的变动处理，它们的确认过程和账务处理差异很大 。(1)被投资单位实现净损益的处理 ，要注意以下几个问题A.一般情况下，被投资单位当年实现的净利润
，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，确认投资收益
。B.被投资单位当年发生的净亏损 ，投资企业应按持股比例计算确认投资损失。但应以投资账面价值减记至零为限
，未确认的损失经过备查账登记 。C.投资企业在确认投资收益时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础计算应享有的份额。D.如果年度内投资的持股比例发生变化 ，应该分段计算应享有的份额
。这里要特别注意
，分段计算必须以权益法核算为前提。如2001年1月1日甲公司投资于乙公司，占乙公司10%的股份 ，采用成本法核算2001年7月1日又进行了投资
，持股比例上升为50%，由成本法改为权益法核算2001年10月1日再次投资 ，持股比例上升到70% 。在甲公司计算2001年应确认的投资收益时
，只能是被投资单位在7月至12月即权益法核算时所实现的利润，投资单位所拥有的份额
。前半年被投资单位实现的利润 ，在由成本法改成权益法时进行了追溯调整，计入到了投资成本中。E.投资企业在确认投资收益时
，如果被投资单位实现的净利润中包括了法规规定的不属于投资企业的净利润，应按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分之后的金额计算 。例如外商投资企业根据章程规定转作职工福利及奖励基金
。(2)净损益以外的其他所有者权益的变动处理被投资单位净损益以外的其他所有者权益的变动 ，主要包括接受捐赠 、企业中途增资扩股引起的资本溢价
、接受外币资本投资引起的外币资本折算差额、专项拨款转入和关联交易差价形成等(考试出题点)
，投资企业采用权益法核算时，应按享有的份额 ，确认计入资产和权益。

3.被投资企业因会计政策变更 、重大会计差错更正而调整前期留存收益(包括盈余公积和未分配利润)
，投资企业应按相关期间的持股比例计算调整留存收益，反映在长期股权投资的“损益调整”中如果被投资企业调整前期资本公积的 ，投资企业也应调整相关期间的资产和权益
，反映在长期股权投资的“股权投资准备 ”中 。(今年综合题出题点)

4.如果被投资企业的会计政策变更、重大会计差错更正发生在投资前，并将累积影响数调整投资前的留存收益的 ，投资企业应相应调整股权投资差额
。(今年综合题出题点)a.调整投资时的股权投资差额：借：长期股权投资––乙公司(股权投资差额)268000(67万40%)贷：长期股权投资––乙公司(投资成本)268000(由于2000年末乙公司净资产减少67万元
，甲公司所拥有的份额减少了268000元，在初始投资成本固定的情况下 ，股权投资差额增加268000元，假设股权投资差额按10年摊销)b.调整2001年
、2002年股权投资差额的摊销额借：利润分配––未分配利润[原投资收益]53600(26.8万/102)贷：长期股权投资––乙公司(股权投资差额)53600c.调减盈余公积借：盈余公积8040(5360015%)贷：利润分配––未分配利润80405.投资企业对被投资单位的持股比例增加
，由成本法改为权益法核算的，按追溯调整后长期股权投资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。今年综合题出题点[例题]：A公司1996年至1999年长期股权投资业务资料如下：

1、A公司1996年1月1日以设备对B公司进行投资 ，该设备原值120万元
，已计提折旧30万元，评估价100万元 ，拥有B公司15%的股权B公司接受投资时所有者权益总额为1000万元A公司和B公司所得税率均为33%预计投资年限为4年 。

2 、1996年B公司4月份宣告分配95年的利润150万元5月份以银行存款支付当年实现利润240万元
。

3
、1997年B公司4月份宣告分配利润200万元5月份以银行存款支付当年实现利润270万元(其中1–6月份为160万元)同年7月1日A公司以货币资金追加投资200万元(增资扩股)
，累计拥有B公司30%的股权。股权投资差额摊销4年A公司各年的会计处理如下：1996年1月1日投资时：借：长期股权投资––B公司(其它股权投资)90万元累计折旧30万元

贷：固定资产120万元1996年4月B公司宣告分派利润借：应收股利––B公司22.50万元[1500.15]贷：长期股权投资––B公司(其它股权投资)22.50万元1996年5月收到分派的利润时借：银行存款22.50万元贷：应收股利––B公司22.50万元1997年4月B公司宣告分派利润应冲减的投资成本=(150+200-240)&times15%-22.50=-6(万元)应确认的投资收益=200&times15%-(-6)=36(万元)借：长期股权投资––B公司(其它股权投资)6万元应收股利––B公司30万元贷：投资收益––股权投资收益36万元1997年5月收到分派的利润时借：银行存款30万元贷：应收股利––B公司30万元1997年追加投资时，应先对追加投资前的投资进行追溯调整：1996年投资时的股权投资差额=90-1000&times15%=-60(万元)1996年1月1日至1997年6月30日的投资收益差异=(240+160)&times15%-36=24(万元)1996年1月1日至1997年6月30日应摊销的股权投资差额=(-60)&divide4&times1.5=-22.50(万元)成本法改为权益法时的累积影响数=24-(-22.50)=46.50(万元)借：长期股权投资––B公司(投资成本)[73.5+60]133.50万元––B公司(损益调整)[(240+160)&times15%-36]24.00万元贷：长期股权投资––B公司(其它股权投资)(90-22.50+6)73.50万元利润分配––未分配利润[1600.15+60/41.5]46.50万元长期股权投资––B公司(股权投资差额)(60-22.50)37.50万元借：长期股权投资-B公司(投资成本)133.5贷：长期股权投资-B公司(其它股权投资)73.5[90-22.5+6]长期股权投资-B公司(股权投资差额)60借：长期股权投资-B公司(损益调整)24(1600.15)长期股权投资-B公司(股权投资差额)22.5[60/41.5]贷：利润分配-未分配利润46.51997年7月1日追加投资时：借：长期股权投资––B公司(投资成本)200万元贷：银行存款200万元再次投资的股权投资差额=200-[(1000-150+240-200+160)&times15%-200&times30%]=-17.50(万元)???可以这么理解：主要区别是追加投资是属于增资扩股 ，被投资单位的股东权益发生变化
，与购买股票有差别 。200+133.5+24-(1000-150+240-200+160+200)0.3=357.5-375=-17.5借：长期股权投资––B公司(投资成本)17.50万元贷：长期股权投资––B公司(股权投资差额)

17.50万元成本法改为权益法时的投资成本=133.50+24+217.50=375(万元)投资后A公司应享有B公司的所有者权益总额=(1000-150+240-200+160+200)&times30%=375(万元)1997年7至12月实现利润110万元借：长期股权投资––B公司(损益调整)33万元贷：投资收益––股权投资收益

33万元同时应摊销的股权投资差额=(37.50+17.50)&divide(4-1.5)&times0.5=11(万元)借：长期股权投资––B公司(股权投资差额)11万元贷：投资收益––股权投资收益11万元

(三)、长期债权投资(1)溢折价的确定和摊销① 、溢价或折价=全部价款–相关税费–应计利息–债券面值②
、直线法摊销：每期摊销额相等③、实际利率法摊销：溢价购入：债券账面价值逐期减少，债券账面价值实际利率=投资收益也随之减少 ，溢价摊销额(应收利息-投资收益)逐期增加。折价购入：债券账面价值逐期增加
，投资收益也随之增加，折价摊销额(投资收益-应收利息)逐期增加
。如果是应付债券用实际利率法摊销溢折价 ，也是摊销额逐期增加。(2)委托贷款的核算P1481 、科目设置：“委托贷款
”一级科目，下设“本金”
、“利息 ”、“减值准备”二级科目2 、资产负债表中
，按期限长短，分别在“短期投资
”
、“长期债权投资”反映 。(3)当期应提的跌价准备(=当期市价低于成本的金额–已提数) ，计入当期损益借：投资收益–计提的长期股权投资减值准备贷：长期投资减值准备