会计硕士#2015MPAcc会计硕士之商业会计相关问题[五]

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时间：2014-09-0117:34:06

举个例子来说
，A公司进口材料100万元，当月进项税为10万 ，100万元的进口材料生产150万元的产品全部出口。内销不含税金额为10万
，税金1.7万，单证当月收讫 ，该企业征17%
，退13%.在两种贸易方式上有什么不同吗?

[解答]

一、一般贸易方式进口时需要按规定征收进口环节关税 、增值税税，会计处理如下：

借：原材料(含进口环节关税 ，假定为10%)110

应交税费–;–;应交增值税(进项税额)18.7

贷：应付账款100

银行存款28.7

销售时(略)

免税申报时：

借：主营业务成本6　(150×(17%-13%))

贷：应交税费–;–;应交增值税(进项税转出)6

退税申报时：

期末留抵税额=1.7-(18.7+10-6)=21

免抵退税额=150*13%=19.5

借：应收账款–;–;应收出口退税19.5

贷：应交税费–;–;应交增值税(出口退税)19.5

二、进料加工方式进口
，需要做手册备案，假定免征进口环节增值税
、关税

借：原材料100

贷：应付账款100

销售时(略)

免税申报时 ，计算不得免征和抵扣税额在实务中需要海关根据分配率来计算
，假定是3万：

借：主营业务成本3

贷：应交税费–;–;应交增值税(进项税转出)3

退税申报时

期末留抵税额=1.7-(10-3)=5.3

免抵退税额=(150-100)×13%=6.5

借：应收账款–;–;应收出口退税5.3

应交税费–;–;应交增值税(出口抵减内销应纳税额)1.2

贷：应交税费–;–;应交增值税(出口退税)6.5

第一种方式增加了企业现金流的负担，如果关税税率高则更明显
。第二种方式对企业管理要求较高 ，手册及保税料件海关都是要监管的。