会计硕士#会计硕士知识点详解#商业企业盈余公积的核算

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时间：2016-06-2213:40:48

企业为反映盈余公积的提取
、使用和结存情况应设置“盈余公积”账户进行核算，实际的提取额记入贷方 ，使用和转出数记入借方
，余额在贷方，反映期末盈余公积的结存数
。

(二)盈余公积提取时的账务处理

法定盈余公积金按企业所得税后利润10%比例提取 ，提取时借记“利润分配–;–;提取盈余公积 ”账户
，贷记“盈余公积
”账户;公益金在企业扣除所得税后的净利润中提取，提取时借记“利润分配–;–;提取盈余公积”账户 ，贷记“盈余公积–;–;公益金 ”账户。

[例]企业按税后盈利1000000元提取盈余公积10% 。

借：利润分配–;–;提取盈余公积100000

贷：盈余公积1OO000

(三)盈余公积使用时的账务处理

1.盈余公积金用于弥补亏损时
，借记“盈余公积
”账户，贷记“利润分配–;–;盈余公积补亏”账户
。

[例]企业上年亏损150000元 ，从盈余公积中弥补。

借：盈余公积150000

贷：利润分配–;–;盈余公积补亏150000

2.盈余公积用于转增资本时
，借记“盈余公积 ”账户，贷记“实收资本
”账户 。

[例]企业以盈余公积200000元转作增资 ，增资后企业盈余公积仍不少于注册资本的25%
。

借：盈余公积200000

贷：实收资本200000

(四)股利的分配

企业分配给股东的股利一般有现金股利和股票股利两种。现金股利是以现金支付给股东的股利，企业宣布分配股利时
，借记“利润分配–;–;应付股利”账户，贷记“应付股利–;–;普通股股利 ”账户 。以银行存款支付股利时 ，借记“应付股利–;–;普通股股利
”账户
，贷记“银行存款”账户
。“应付股利 ”是负债账户，贷方登记经股东会议确定应付的股利数 ，借方登记实际支付的股利数。

股票股利是股份有限公司所专用的
，是指公司用增发股票的形式分给股东的股利，实质上是将公司的盈余公积转增资本 ，可以按票面价值发行
，也可以高于票面价值发行 。用盈余公积分配股票股利时，如按票面发行 ，则借记“盈余公积”账户
，贷记“利润分配–;–;盈余公积
”账户，借记“利润分配–;–;应付股利”账户 ，贷记“应付股利 ”账户
。实际分配股票股利时，借记“应付股利
”账户
，贷记“实收资本”账户。按大于票面价格发行时，其差额贷记“资本公积 ”账户 。现分别说明如下：

1.按股票票面价格发行股票股利时：

[例]某公司发行在外的普通股100000股 ，每股面值1元
，现宣布按面值10%的比例分配股票股利。

(1)宣布分配股票股利时：

借：盈余公积(100000×10%)10000

贷：利润分配–;–;盈余公积10000

借：利润分配–;–;应付股利10000

贷：应付股利–;–;普通股股利10000

(2)实际分配股票股利时：

借：应付股利–;–;普通股股利10000

贷：实收资本–;–;普通股10000

2.按大于票面价格发行股票股利时：

[例]某公司发行在外的普通股100000股，每股面值1元 ，现宣布按面值10%分发股票股利
，价格按市场价1.4元发行
。

(1)宣布分配股票股利时：

借：盈余公积(100000×1.4×10%)14000

贷：利润分配–;–;盈余公积14000

借：利润分配–;–;应付股利14000

贷：应付股利–;–;普通股股利10000

资本公积4000

(2)实际分配股票股利时：

借：应付股利–;–;普通股股利10000

贷：实收资本–;–;普通股10000